概述

参考：（坑D的税务处理，税务会计的专业性来了） 《企业会计准则第14号——收入》 《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号） 《国家税务局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函〔1997〕472号） 《关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279号） 《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发[2006]156号 ） 《增值税若干具体问题的规定》的通知（国税发〔1993〕第154号） 《反不正当竞争法》 http://www.cnnsr.com.cn/jtym/swk/20140224/2014022417244992649.shtml iDempiere系统的发票（invoice）本意为“发货清单”，是一种交易凭证。 凡是系统内发生的交易，必须产生发票（invoice）记录，否则无法影响“应收/应付”和“收入”科目。 国内“以票控税”制度下“发票”专指“税务发票”（税款清单），国外专门将这种纳税凭证翻译为“fapiao”。 一般纳税人会有专门联网的税控终端来登记、打印“发票”，税法规定“销售必须开票”。 为区别二者，本文所提到的“发票”指系统内发票（invoice），税控系统的发票特指“税务发票”。 由于invoice记录可能会多于fapiao记录，可新增一种“AR 税务发票”单据专门记录“税控金额”，系统自带“AR发票”单据专门记录“无发票收入”。虽然两种单据分录都会进“主营利润”，但系统初始化时定义两种单据为不同凭证类型，这样分开统计，纳税申报以此填入“无票收入”。 ====税务发票==== ====转载自“法商之家”==== 《最高人民法院关于审理买卖合同纠纷案件适用法律问题的解释》【法释(2012)8号】第八条规定如下： “出卖人仅以增值税专用发票及税款抵扣资料证明其已履行交付标的物义务，买受人不认可的，出卖人应当提供其他证据证明交付标的物的事实。合同约定或者当事人之间习惯以普通发票作为付款凭证，买受人以普通发票证明已经履行付款义务的，人民法院应予支持，但有相反证据足以推翻的除外。” 人民法院出版社出版的《最高人民法院关于买卖合同司法解释理解与适用》对买卖合同司法解释第八条进行了详细的释义，总结如下： 第一，增值税专用发票与普通发票在买卖合同中的地位是被区别对待的。这是由于增值税专用发票是记载商品销售额和增值税税额的财务收支凭证，是购货方纳税义务和进项税额的合法凭证，对于增值税的计算起着重要的作用而决定的。其本身只是交易双方的结算凭证，能够证明双方存在债权债务的可能性，并不能证明双方存在债权债务的必然性。而普通发票在市场交易中的功能之一是收付款凭证，因此对收付款行为具有一定的证明效力。 第二，关于增值税专用发票的证明作用。增值税专用发票仅是付款的记账凭证，是买受人付款的依据，但不是付款的凭证。增值税专用发票开具只表明买卖双方商品成交，而不能证明买受人已经付清所有货款。仅凭增值税专用发票不能证明标的物已经交付，也不能证明货款已经支付。 第三，关于普通发票的证明作用。对于普通发票来说，买受人以普通发票证明已经履行付款义务的存在一个前提，即“合同约定或者当事人之间习惯以普通发票作为付款凭证”。另外，《解释》也从反方面进行了规定，即“有相反证据足以推翻的除外”。 ====以上结论==== 一、对于增值税专票，仅是付款的记帐凭证，既不能证明标的物已经交付，也不能证明买受人已经付款。 二、对于普通发票，在有合同约定或当事人之间交易习惯存在的前提下，可以作为买方已经履行付款义务的证明。但有相反证据足以推翻的除外。 ====最佳实践==== ====转自http://bbs.esnai.com/thread-4983656-1-1.html==== 深圳市思迈特企业管理咨询有限公司 律师 张旭俊 1、完善书面的证据，订立完善的买卖合同。企业可在买卖合同中约定：“卖方在货物发出同时开具足额增值税发票，买方应在收货后以支票、汇票、电汇等非现金方式支付货款，不以现金结算”。这样，买方如果仅凭发票则不足以证明其已经付款，其还应提供其他付款凭证予以佐证。或者直接在合同中约定付款方式为先开发票后付款。在刚开始的合同或送货单中注明：按行业惯例，供应方应付款的要求先开具发票后收款，供应方开出的发票不能作为付款方已付款的凭证，应以供应方开具的收据为真正的付款凭证。 2、未付款相关证据的保存。如果可以，在发票背面写上“给付发票时，货款还没有”，或者是由对方签字“货款未付”。可参考这个范例：现我公司已收到甲公司送来要求履行编号为××××的合同的货款发票一张（发票编号），该发票所涉货款××元，我公司尚未给付甲公司，我公司承诺于××年××月××日为甲公司结清，立此为证，××年××月××日。也可可在买方索取发票时，要求收票人出具收件收据，并在收件收据上注证明：“今收到XXXX号发票，票面货款未付”。如果能写到这个程度可以说就直接、有效的规避了对方借此赖帐的法律风险， 需要注意的是：这个证据务必要加盖对方企业公章或财务章。如果对方企业并不同意签下这样的收条，债权人可以考虑通过录音的方式，使其说明该笔款项未付，当然，这里的录音指的是开出发票之前，发票是一个很关键的付款凭证，只有在发票尚未开出之前，通过和对方财务人员的交涉的录音，方可对保留有力证据，而发票一旦送出，再去录音，对方能否承认未付款的事实，只能将运气寄托于对方此时仍然有履行合同的诚意了。 ====转载自“法商之家”==== 系统支持创建： 1. 包含产品的发票。（客户购买你的产品/服务） 2. 包含费用的发票。（可以是费用收入或者费用支出） 3. 无产品，无费用的发票。（税务发票不允许，记账发票允许。分录记：借应收账款，贷主营利润） 4. 对项目开具发票。（一个合同对应多个发票） 5. 对营销活动开具发票。（一个营销活动对应多个发票） 销售发票类型支持： 1. AR发票：普通发票 2. AR贷项通知单：贷项通知单（Credit Memo）是用来减少应收、冲（核销）原始发票的，常用来做销售退货业务。 3. AR非直接发票：（Invoice Indirect）**还没有找到说明** 4. 自定义发票单据：需要修改代码，自定义记账科目。

一大波发票相关纠纷来袭

==转自 梅律师公众号 1、购买方接受并提交认证的增值税专用发票可以作为认定实际交易价格的依据。 根据《发票管理办法》第二十二条关于任何单位和个人不得虚开与实际经营业务情况不符的发票的规定，在无相反证据的情况下，法院依据出卖人开具、买受人接受并提交税收征管机关认证的增值税专用发票，原审法院确认双方当事人实际交易价格，并认定双方当事人已就变更合同价格达成一致意见并无不妥，最高人民法院予以维持。 参考中国航油集团宁夏石油有限公司诉宁夏兰星石油销售（集团）公司买卖合同纠纷案 2、合同纠纷中未明确约定对方先开具发票，付款方再支付合同款项的，付款方抗辩称“未开票不予付款”的主张不会获得人民法院支持。 如果双方约定对方先开具发票，付款方再支付款项时，付款方可以行使先履行抗辩权。同时，在起草或审查我们应注意审查合同中对于开具发票时间的约定以及是否作为支付款项的前提条件，避免纠纷发生时，影响到先履行抗辩权、同时履行抗辩权的行使。 但是，对于明确约定先开票后付款时，是否能以未开票而拒绝付款，实践中各地法院判决标准并不一致，有些法院会以开票与付款未形成对价义务，且付款是主义务、开票是合同随附义务，而判令付款方支付涉案款项。 参考最高人民法院(2013)民申字第1664号民事判决书 3、如果对方未开具发票，付款方在付款后要求对方赔偿因未开票造成的损失能否获得支持？ 多数法院认为因付款方不能提供充分证据证实而不予支持该请求。事实上多数法院对于未开票造成损失的事实持认可的态度，实务中困难的是付款人对于损失的数额如何举证的问题。笔者建议，对于开具发票违约事宜应在合同中明确约定违约金，在纠纷发生时，付款方可以主张违约责任以减轻自身举证责任的承担。 如果未约定违约金时，付款方可尝试与法院沟通，请求法院行使自由裁量权而判令开票方赔偿付款方部分损失，如此不仅是对开票方的警示和惩罚，也是对付款方的基本利益之合理维护，最终也能体现和维护社会公平正义与社会应有的诚信原则。 参考胶州市人民法院（2015）胶商初字第1754号民事判决书 4、合同约定的先开票后付款是否符合法律规定？ 有两种裁判结果： 第一种 双方对没交付全部款项情况下就要求开具完税发票的约定有违《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，是无效的。根据《增值税暂行条例》第十九条、《增值税暂行条例实施细则》第三十八条之规定，增值税纳税义务发生时间为当天。因此，在纳税义务尚未发生时是不允许开具完税发票的，在日常生活中经常有先开具全额完税发票的做法并不能证明其合法性，依据法律，在付款人付款前收款方不应承担先开具全额发票的义务。 参考广西壮族自治区高级人民法院（2011）桂民一终字第5号民事判决书 第二种 增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证，发票的开具与收取标的物或者支付货款没有次序。 参考常州市中级人民法院民事判决书（2013）常商终字第544号民事判决书 笔者更倾向于第二种，《增值税暂行条例》的规定应属于管理性规定，并非效力性规定，不能以此认定合同或相关条款的效力；只要增值税发票不是虚开，双方有真实的交易，应尊重双方关于开具发票时间的约定。

发票数量为小数

转自《每日税讯精选》 《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：……（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 根据上述规定，如果贵公司向工程客户采用分期收款方式销售涂料，贵公司在合同约定收款日期发生增值税纳税义务。 比如：贵公司向工程客户销售一桶油漆，合同约定贵公司分三次收款，第一次在客户收到当天收30%货款，第二次在货物收到一个月收50%货款，第三次在货物收到后三个月收20%货款。 此时，贵公司应分三笔开具发票，第一笔发票数量为0.3桶，第二张发票数量为0.5桶，第三张发票数量为0.2桶。

合同约定时间/开票时间，收入确认到底哪个时间？

企业所得税实施条例第二十三条规定，企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函【2008】875号 二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 （一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 1.收入的金额能够可靠地计量； 2.交易的完工进度能够可靠地确定； 3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 （二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法： 1.已完工作的测量； 2.已提供劳务占劳务总量的比例； 3.发生成本占总成本的比例。 增值税暂行条例第十九条规定： 增值税纳税义务发生时间： （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 营业税改征增值税试点实施办法 第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为： （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 厦门国税 按合同约定的收款时限确认纳税义务发生时间；提前收到款项的，为收到款项的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 深圳国税 纳税人提供建筑服务时，按照工程进度在会计上确认收入，与按合同约定收到的款项不一致时，以按合同约定收到的款项为准，确认销售额。先开具发票的，为开具发票的当天。

应收发票分录

开票备注

不讨论“预付款”，“多次发货”情况： 1. 橙色开票点=未出入库开票（根据合同开发票）。早开票，早回款。卖方可立即计算账龄或者收款。 2. 绿色开票点=已出入库开票（根据出库单开发票）。当月开票并在税务发票认证之前寄到最佳。 3. 红色开票点=财务最麻烦的下月才能确认出入库成本。双方开票底线，只可能没有票了，或者有减价、退货一并处理。 开票点

新增发票

####普通发票 1. 选择发票类型 1.1 价格表：自动选择默认价格表，货币自动带出。如果价格表不支持销售，无自动填入。 1.2 货币：该货币决定了开票币种，来源于价格表币种 2. 销售合同明细行（产品明细+税明细）自动拷贝到发票的产品行和税行。 3. 销售合同付款条款，自动拷贝到发票的付款条款。可修改。发票付款计划页签可查看结果。 4. 菜单【发票付款计划】提供单独的修改“付款计划”的窗口。 5. 可继续添加“费用”明细行，比如，“装货费用”（自付）=负数，“送货费用（客付）”=正数。 6. 如果发票已收款，可在“分配Allocation”页签中查看收款明细。 ####贷项通知单 1. 销售退货或者减少客户应收，开贷项通知单。 2. 从菜单栏，选择拷贝发票，修改明细行的金额为多开金额。保存过账。 3. 退货，直接在退货窗口，新建贷项通知单。 4. iDempiere不提供贷项通知单的核销。 备注：Oracle提供核销过程： 贷项通知单分录为：借主营利润，贷应收账款； 贷项通知单的核销是：借贷项通知的应收，贷被核销发票的应收。 这样做，oracle的应收账款不是原发票值，而是核销后（减去多开）的发票值。（需确认） iDempiere的付款要付2个发票，一个原发票，一个通知单发票（付款为负数）。（需确认如果客户应收是否为正常值）

分配

分配（Allocation）: 确定发票和支付的关系，对应实际业务中的”确认应收发票的回款“。 1. 发票和支付有先后顺序，只有创建了支付，才可以建立分配。 2. 无论作废发票还是支付，都会同时删除分配记录，及其分录。 3. 有单独的分配窗体来完成”一对多“或者”多对一“的发票vs支付关系。 4. 分配关系，可以随时反冲和取消，同时分录也会反冲。 5. 支付表头，如果选择了发票，其子页签将无法选择多个发票（应该设置逻辑隐藏）

折扣处理

会计实务上的折扣概念比较复杂，涉及到销售收入的计量确认，会税2者都有规定。 用户看到的目录价和目录折扣，然后成交，在财务上无需做“折扣”业务处理。 国内折扣的会计处理，大致分为： 1. 销售折扣：鼓励付款期内快速回款而给予的折扣，相当于融资性质，会税处理一致，总价核算。 2. 商业折扣：累计交易到约定金额而给予的折扣，产品和折扣同时一张发票列出或者采购方申请“红字发票”。 3. 销售折让：销售方因各种原因而许可的折扣，比如质量问题，缩水问题等。 折让可以细分为3种。 1. 销售收入确认前折让，则应在**确认收入时**直接扣除销售折让后的金额确认，会计处理与销售折扣相同。 2. 销售收入确认后折让，不属于“资产负债表”调整业务的，销售折让的会计处理与销售退回的会计处理相同。系统内开具“贷项通知单”，税务内开具“红字发票”。 3. 销售收入确认后折让，属于“资产负债表”调整业务的，应当在**实际发生时**冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣除增值税额的，还应冲减已经确认的应交增值税销项税额。系统内开具“贷项通知单”，税务内开具“红字发票”。 ID的折扣处理使用4个折扣科目，系统默认不单独过账折扣分录，而是用折后收入记账。 设置点：【会计模式】-『生成折扣分录』 折扣科目：2个过渡科目（采购折扣、销售折扣），2个折扣科目（折扣收入、折扣支出）， 如果打开折分录功能，且产品价格不等于产品目录价格时，将自动产生折扣额。过账分录如下： 销售发票： 销售发票匹配 采购发票： 采购发票匹配： 如果直接在【支付单】上输入折扣金额（类似于往来坏账），比如销售/发票/ 金额都是1000，最后同意折扣100，在收款单输入折扣金额100，将生成分录： ----收款单分录 借：银行存款>在途 900 贷：银行存款>未分配 900 ----收款分配分录 借：银行存款>未分配 900 借：折扣支出 100 贷：应收账款 1000 ----------------------------------- 合起来： 借：银行存款>在途 900 借：折扣支出 100 贷：应收账款 1000

预估折扣

许多企业在采用销售折扣方式销售的实际操作中，往往是以每一家经销代理商的年销售量来确定应给予该代理商享受的销售折扣率的，如有的啤酒生产企业规定：年销售啤酒在100万瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年销售啤酒在100-500万瓶的，每瓶享受0.22元的折扣：年销售啤酒在500万瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣等。在年中，由于啤酒生产企业不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能销售多少瓶啤酒，也就不能确定每家代理商应享受的折扣率，所以，只好到年底或第二年的年初，一次性结算应给代理商的折扣总金额，单独开具红字发票。红字发票开具后，许多企业的财务部门又感觉不冲减产品销售收入不甘心，便往往抱着侥幸的心理，明知不符合有关规定，可还是冲减了销售收入。当然，在税务部门来稽查时，不仅要补税还要罚款。 那么，如何才能减少这样的损失呢？ 笔者以为，企业对销售折扣完全可以采取预估折扣率的办法来解决这一问题。比如啤酒生产企业完全可以采用按最低折扣率（0.2元／瓶）或根据上一年每家经销代理商的实际销售量初步确定一个折扣率，在每次销售时预扣一个折扣率和折扣额来确定销售收入的办法，即在每一份销售发票上都预扣一个折扣率和折扣额，并将折扣额扣除后再作“产品销售收入”。到年底或第二年年初每一家经销代理商的销售数量和销售折扣率确定后，只要稍作一些调整即可。调整部分的折扣额虽不能再冲减销售收入，但绝大部分的销售折扣已经在平时的销售中直接冲减了销售收入。当然，预估折扣率测算得越准确，结算时的折扣调整额就越小。如果担心有的经销代理商会比上年销售量锐减而提前多享受折扣的情况，则可以采取另外预收一定量押金等办法来加以预防。这样，企业就可以将发生的销售折扣额合理合法地冲减产品销售收入，再不用怕税务局补税、罚款了！

应收折扣

销售

1. 应收发票
借：C_Receivable_Acct 应收账款  1000
借：P_TradeDiscountGrant_Acct 销售折扣 （财务费用）100
贷：P_Revenue_Acct 主营收入 900

2. 收款 （折扣支出）
借：B_PaymentSelect_Acc 支付选择 900
借：PayDiscount_Exp_Acct 折扣支出 100
贷：C_Receivable_Acct 应收账款 1000

采购

3. 应付发票
借：P_InventoryClearing_Acct 材料采购->发票已到
贷：V_Liability_Acct 应付账款
贷：P_TradeDiscountRec_Acct 采购折扣  （财务费用）

9. 付款（折扣收入）
借：V_Liability_Acct 应付账款
贷：B_PaymentSelect_Acct 支付选择 29
贷：PayDiscount_Rev_Acct 折扣收入

佣金处理

如果是佣金业务，无论给予或者接受，都需如实入账，但必须在同一张税务发票上体现才允许扣减计税。 idempiere系统支持佣金业务，按发票总额的百分比作为佣金，运行后可自动生成AP发票（佣金直接计入费用）。系统内对佣金的处理是分发票的，**怎么办？ 税务发票的处理流程是：甲方付钱给中介，中介开服务发票给甲方，甲方凭发票入账，并开具发票给乙方，发票内含产品明细和佣金明细。 > 关于佣金和回扣 > 销售回扣是指企业在发生销售行为时给予购货方的折扣或折让的统称。与销售折扣（或折让）和商业折扣相区别，销售折扣（或折让）和商业折扣多从销货方的角度描述，属于会计和税务专业术语，强调对财务、会计和税务的规范处理；而销售回扣则是日常经济活动中的常用俗语，不属于会计或税务专业术语。 > > 销售回扣是指采取的向交易相对人及其职员或其代理人提供或许诺提供某种利益，从而实现交易的不正当竞争行为。其包括暗扣支出和明扣支出。暗扣支出即商业贿赂一律不得税前扣除。明扣支出的税前扣除须符合相关税收规定。 > > 销售佣金是指企业在销售业务发生时支付给中间人从事中介服务的报酬，中间人必须是有权从事中介服务的单位或个人，但不包括本企业的职工。 > 佣金与回扣具有完全不同的法律性质。佣金是指经营者在市场交易中给予为其提供服务的具有合法经营者资格的中间人的劳务报酬，如保险营销员推销保险所取得的手续费或佣金。佣金可以是一方支付，也可以是双方支付，接受佣金的只能是中间人，而不是交易双方，也不是交易双方的代理人、经办人，这是佣金和回扣的重要区别。

返利处理

返利是税收“概念”而非会计概念，会计准则对其无明确规定，按其性质应当列作营业费用。 销售方开具单独的税务红字发票无法抵减计税额，可采取预估方式每次扣减发票金额。或者采购方申请《进货退出或索取折让证明单》，再由销售方开具红字发票，才可抵减计算所得税的销售收入。

赠品处理

商家的赠送可以分为两类， 一类是企业向客户销售商品或提供服务同时的赠送行为，即购物赠品销售； 一类是企业向非直接购买其商品或服务的客户进行的赠送，即无偿赠送。 ==【有偿赠送】== 比如：（按不含税计算） 电视机 进货 2100 ，销售 2500 电磁炉 进货 180 ，销售 230 （赠送） ==增值税（买一赠一，本质还是销售） http://www.ckyk.cn/periodical/previous_detail-JNGMRMNQN8.shtml 增值税的赠品收入确认 1. 按照《增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定确定其视同销售货物行为销售额 第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额： （一）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； （二）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格＝成本×（1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。 2. 《河北省国家税务局关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知》（冀国税函［2009］247号）规定，企业在促销中，以“买一赠一”方式组合销售货物的，对于主货物和赠品不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。 对于“买一赠一”、“买大赠小”等促销活动而言，其中的“赠”并非无条件，而是以“买”为前提的，所以应当把“买”和“赠”作为一个整体进行处理，采用类似于捆绑销售的方式进行会计处理，将“买”部分的总价确认为销售收入，所售出商品和附送赠品的成本均转为营业成本。不应单独把其中的赠品成本确认为销售费用。 企业为促销目的无偿赠送的样品、试用装、礼品等，无需受赠方履行一定义务（如购买一定价值的商品）即可获赠的（如所谓“来就送”），此时的赠品成本应确认为销售费用，不确认收入和结转成本。因为此时赠品成本的付出并无对应的经济利益流入，所以不满足确认收入的条件。 http://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=4849005&page=1&authorid=102042 税法解释下，为何超市中很多都是用胶带捆绑商品打折，却不选择买一送一的方式？ - 银之的回答 - 知乎 https://www.zhihu.com/question/41444377/answer/227211763 增值税法虽然没有明确说明，但在开票上要求了开在同一张发票上，将A、B作为一个纳税组合，实质也是当作常规销售，只是避开了实务操作分摊的困难，如果作为无偿赠送要求视同销售缴纳增值税，违反了增值税法的基本原则（无偿赠送，则企业是增值税最终负担者，应做进项税额转出处理，而不是缴纳销项税；视同销售，消费者是增值税最终负担者，就不可能存在无偿赠送。无偿赠送和视同销售在增值税基本原理上不应该相关） 作者：银之 链接：https://www.zhihu.com/question/41444377/answer/227211763 来源：知乎 著作权归作者所有。商业转载请联系作者获得授权，非商业转载请注明出处。 第一种开票方案：《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函〔2010〕56号） 发票： 电视机 2500 电磁炉 230 电磁炉 -230 【折扣100%，理论上可行，有风险】 应纳税额 = 2500 + 0 = 2500 第二种开票方案：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第三条的规定，在开具销售发票时，将赠品和商品总的销售金额按各项商品公允价值的比例分摊确认赠品和商品的销售收入，按总的销售金额征收增值税。 875号文件有一个特殊规定，即规定“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。”这次明确了促销方式的销售收入确认原则，值得注意的是这个规定有几个问题，第一，适用该文件的必须是“销售本企业商品”，对于工业企业来说就是自产产品，对于商业企业来说就是自营商品。但是对于工业企业购入商品和自产产品组合销售是否适用该规定，文件没有明确说明，这不能说不是一个遗憾。第二，“应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入”，问题在于如何确定公允价值，文件没有具体说明，对于部分产品来说，公允价值的确定存在一定的操作难度。 发票： 电视机 2500 x ( 2500 / 2500+230 ) = 2290 电磁炉 230 x ( 230 / 2500+230 ) = 210 销售收入 = 2290 + 210 = 2500 增值税进项 = （2100 + 180）x 17% = 387.6 增值税销项 = 2500 x 17% = 425 应纳增值税 = 425 - 387.6 = 37.4 增值税结果一样，只是2种商品的收入确认不一样 ==所得税 （大部分情况，赠品都要算收入） 1. 调增视同销售收入 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（ 国税函[2008]828号）文的规定： 企业用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠及其他改变资产所有权属的用途，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。在上述情形下，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按公允价值确定销售收入。 根据上述规定，企业将自产货物或外购（资产）的货物用于赠送他人，在账务处理时没有确认收入的，应确认企业所得税的视同销售收入，在本期企业所得税申报表“附表三—纳税调整项目明细表”中做营业收入纳税调增处理。 2．调增业务招待费 对于业务招待费，财税法规、企业会计准则均没有明确界定，笔者找到一篇比较老的比较有意义的政策： 财政部《关于国有外贸企业执行〈商品流通企业财务制度〉若干问题的通知》（〔93〕财商字第163号）中规定，《商品流通企业财务制度》规定，在管理费用中列支的涉外费，是指出国费用和实行报帐制的境外机构经费。允许在管理费用中按规定比例内据实列支的业务招待费，包括接待国内、国外宾客的宴请费、礼品费、举办招待会经费和由企业负担的其他接待费用，以及开展国内外购销业务中必需的活动经费。 按照一般的财务惯例，企业请客、送礼通过业务招待费核算成为一种共识。 可见，企业将自产、外购（资本化）货物赠与客户，在企业所得税上一方面应确认视同销售收入，另一方面还需限额调增业务招待费支出。 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）关于企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品不属于捐赠的规定，将总销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入，计缴所得税。 电视机：2290- 2100 = 190 （标价2500的东西送人，只算2290收入，因为有赠品） 微波炉： 210 - 180 = 30 （标价230的东西送人，也算210元收入） 应纳税所得额 = 190 + 30 = 220 所得税25% = 220 x 25% = 55 ==个人所得税 财政部、国家税务总局《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）规定，企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，不征收个人所得税。 ==【无偿捐赠】== 1. 赠品作为销售费用处理 2. 未将赠品金额作为折扣额在销售商品的同一张发票依次列入 3. 商家向非直接购买其商品或服务的客户进行的赠送 ==增值税 按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定，应按视同销售货物处理，赠品不仅计算缴纳增值税，而且计算缴纳企业所得税。 增值税进项 = （2100 + 180）x 17% = 387.6 增值税销项 = （2500 + 180 ） x 17% = 455.6 （ 按进价处理无偿捐赠，无增值） 应纳增值税 = 455.6 - 387.6 = 68 （由于赠品算销售，增加了收入，增值税增加） ==所得税 应纳税所得额 = 2500－2100－（180＋180×17%）=189.4 （赠品计入销售成本） 所得税25% = 189.4 x 25% = 47.35 （由于赠品算销售，增加了费用，所得减少） ==个人所得税 个人所得税：180 x 1.17 x 20% = 42.12 折扣发票

商家赠送类别和发票开具规定

http://www.hb-n-tax.gov.cn/art/2016/1/8/art_15419_483171.html 中国税务报 商家的赠送可以分为两类，一类是企业向客户销售商品或提供服务同时的赠送行为，即购物赠品销售；另一类是企业向非直接购买其商品或服务的客户进行的赠送，即无偿赠送。 “购物赠品”的赠予与一般的无偿赠送不同，属于利用消费者心理进行变相促销，这种赠予的前提是消费者付款购物才能得到赠品，赠品也应被视为经营者提供的商品。根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十条“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票”的规定，商家销售商品都应开具发票。 购物赠品的涉税处理 1.企业所得税处理 购物赠品与企业销售行为直接相关，在销售商品同时赠送物品是出于利润动机的正常交易，属于捆绑销售或降价销售。正常情况下企业所得税应根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）关于企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品不属于捐赠的规定，将总销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入，计缴所得税。 2.增值税因开票不同的两种处理 增值税从整体价值链角度来看属于折扣销售行为，应以企业销售活动取得的收入为准征收增值税，不产生除取得收入以外的增值税负担，可以有以下两种开票方式。 一是将赠品实际价值与商品一同计价，再将赠品价格作为折扣，在同一张发票的“金额”栏注明折扣额。对此《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发〔1993〕154号）规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折旧额在同一张发票上分别注明的，可按销售额的折扣额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函〔2010〕56号）进一步明确国税发〔1993〕154号文件规定的销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，具体指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税；未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。 例：A公司平时销售某型号电视机不含税价格2500元/台，购进成本为不含税价格2100元/台，正常情况下销售一台电视机应纳增值税＝2500×17%-2100×17%＝68（元）；应纳税所得额＝2500-2100＝400（元），企业所得税按25%税率计算税款为100元。现开展促销活动，客户按2500元/台购买该型号电视机一台，附送一台电磁炉，该电磁炉不含税销售价格为230元/台，购进成本为不含税180元/台。 在发票“金额”栏注明折扣额，即发票上分别开具电视机2500元、电磁炉230元，再在发票的金额栏注明折扣金额230元，取得不含税销售收入2500元。 二是在开具销售发票时，借鉴《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第三条的规定，在开具销售发票时，将赠品和商品总的销售金额按各项商品公允价值的比例分摊确认赠品和商品的销售收入，按总的销售金额征收增值税。 即在发票上分别开具电视机2290元[2500×2500÷（2500＋230）]、电磁炉210元[2500×230÷（2500＋230）]，合计取得不含税销售收入2500元。 上述两种开票方式下，A公司销售一台电视机附送一台电磁炉增值税销项税为425元（2500×17%），进项税＝2100×17%＋180×17%＝387.6（元），应纳增值税37.4元；企业所得税应纳税所得额＝2500－2100－180＝220（元），按25%税率计算的税款为55元。 3.个人所得税处理 客户取得的赠品电磁炉，根据《财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税﹝2011﹞50号）的规定，不予征收个人所得税。 无偿赠送的涉税处理 如果在购物赠品销售中会计上将商品按公允价值开具发票作销售收入、赠品作为销售费用处理；或者未将赠品金额作为折扣额在销售商品的同一张发票“金额”栏注明，而仅在发票的“备注”栏注明；以及商家向非直接购买其商品或服务的客户进行的赠送，按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定，应按视同销售货物处理，赠品不仅计算缴纳增值税，而且计算缴纳企业所得税。 接上例：A公司销售一台电视机时按电视机不含税价2500元开具发票，附送的一台电磁炉按作为销售费用，或者仅在发票的“备注”栏注明赠送一台电磁炉，那么电磁炉在增值税处理上将按视同销售处理。在购进电磁炉专为此次促销的情况下，可以按购进的价格计算销项税额。整个销售业务增值税销项税额为455.6元（2500×17%＋180×17%），进项税＝2100×17%＋180×17%＝387.6元，应纳增值税68元；电磁炉购进成本和应计的销项税额作为销售费用，企业所得税应纳税所得额＝2500－2100－（180＋180×17%）＝189.4元，按25%税率计算的税款为47.35元。 客户购买电视机取得的赠品电磁炉，A公司将赠品作为销售费用处理或是在发票的备注栏注明赠品，根据《财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税﹝2011﹞50号）的规定，不征收个人所得税。 如果个人不是购买电视机而是从A公司随机获取赠品电磁炉，则对个人应按“其他所得”项目，按A公司实际购买电磁炉金额210.6元（180＋180×17%）确定个人所得适用20%的税率缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的A公司代扣代缴。

退回处理

企业会计准则规定，销售退回应当**在实际发生时**直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。 属于资产负债表日后事项涉及的销售退回，作为资产负债表日后调整事项调整报告年度相关的收入、成本等。 按照税法规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，即可冲减退货当期的销售收入。 企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整，应作为报告年度的纳税调整。 除属于资产负债表日后事项的销售退回，可能因发生于报告年度申报纳税汇算清缴后，相应产生会计与税法对销售退回相关的收入、成本等确认时间不同以外，对于其他的销售退回，会计准则的规定与税法规定是一致的。 1. 非资产负债表日后事项的销售退回，直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。 2. 属于资产负债表日后事项，发生在报告年度所得税汇算清缴之前的销售退回，应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应交的所得税。 系统内退货如下流程： 销售合同 --> 销售发票1 --> 销售发货单2 --> 销售RMA --> 可生成一个退回数量的补货销售合同 | --> 销售退货单3 --> 回库确认单 | | | <--- ------- 确认 | --> 贷项通知单4（退货发票 ) 退货分录

调整发票

当单据状态为“完成（Completed）“，有2种方法调整： 反向借贷Reverse Accrual：用单据作废日期，反向借贷计入原科目的金额。 Reverse by switching Dr/Cr with current date 红字更正Reverse Correct：用单据原始日期，计入原科目的负数金额。 Reverse Transaction (correction) by reversing sign with same date 系统将原发票标记为“撤销Reverse”，两张单据描述自动更改为“撤销至--->单据号”，“撤销于单据号<---”。

周期性发票

1. 【伙伴关系】-【商业伙伴规则】-【自动发票】：用户可以配置周期性发票 2. 开票频率：可自定义月、季度 3. 开票天数：如果频率=月，开票天数=30天。 4. 开票截至天数：默认为0。如果每月截至到25日停止开票，则25日之前的业务下月1日开票，25日之后的下下月开票。**需测试**

查询及报表

1. 发票税明细报表：【未清项】-【发票税明细】 2. 未清往来帐户清单：【未清项】-【未清往来帐户清单】 3. 未汇兑损益发票：【未清项】-【未汇兑损益发票】Invoice Not Realized Gain & Loss Report